Thesaurierungsbegünstigung: Warum 28,25 Prozent nicht billiger sind

Personenunternehmen versteuern ihren Gewinn auch dann voll, wenn er im Betrieb bleibt – anders als die GmbH, die zunächst nur rund 30 Prozent zahlt. § 34a EStG soll diese Lücke schließen. Er tut es, aber nur unter einer Bedingung, die in der Beratung oft untergeht: Das Geld muss lange genug im Betrieb bleiben.

Wie der Tarif aussieht

Auf Antrag wird die Einkommensteuer für nicht entnommene Gewinne aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb oder selbständiger Arbeit mit einem besonderen Satz berechnet (§ 34a Abs. 1 S. 1 EStG). Dieser Satz sinkt stufenweise:

Veranlagungszeitraum	Steuersatz
bis 2027	28,25 %
2028 und 2029	27 %
2030 und 2031	26 %
ab 2032	25 %

Der Antrag ist für jeden Betrieb oder Mitunternehmeranteil und jeden Veranlagungszeitraum gesondert zu stellen (Satz 2) und kann bis zur Unanfechtbarkeit des Bescheids für den nächsten Veranlagungszeitraum ganz oder teilweise zurückgenommen werden (Satz 5). Bei Mitunternehmeranteilen ist er nur zulässig, wenn der Gewinnanteil mehr als 10 Prozent beträgt oder 10.000 Euro übersteigt (Satz 4).

Was „nicht entnommen“ heißt

Nach § 34a Abs. 2 EStG ist der nicht entnommene Gewinn der Steuerbilanzgewinn, vermindert um den positiven Saldo aus Entnahmen und Einlagen des Wirtschaftsjahres und vermehrt um die Gewerbesteuer des Wirtschaftsjahres.

Eine Erleichterung, die lange gefehlt hat, steht in den Sätzen 2 und 3: Entnahmen zur Zahlung der Steuer nach Absatz 1 und des darauf entfallenden Solidaritätszuschlags bleiben außer Ansatz – und Entnahmen gelten vorrangig als für diese Zahlung verwendet. Vorher musste man die Steuer auf den thesaurierten Gewinn aus einer Entnahme bezahlen, die ihrerseits die Begünstigung minderte. Dieses Henne-Ei-Problem ist weg.

Rechenbeispiel

Ein Einzelunternehmer erzielt 300.000 Euro Gewinn und entnimmt 120.000 Euro. Nicht entnommen bleiben 180.000 Euro. Sein Spitzensteuersatz läge bei 45 Prozent.

	mit § 34a EStG	ohne (45 %)
Einkommensteuer	50.850,00 €	81.000,00 €
Solidaritätszuschlag	2.796,75 €	4.455,00 €
Belastung im Thesaurierungsjahr	53.646,75 € (29,80 %)	85.455,00 € (47,48 %)

Im ersten Schritt bleiben also 31.808,25 Euro mehr im Betrieb. Das ist der eigentliche Effekt: ein zinsloses Darlehen des Finanzamts.

Die Rechnung am Ende: die Nachversteuerung

Wird später mehr entnommen als der Gewinn des Jahres hergibt, kommt die Nachversteuerung. § 34a Abs. 4 EStG: Übersteigt der positive Saldo der Entnahmen und Einlagen den Gewinn (Nachversteuerungsbetrag), ist nachzuversteuern, soweit zum Ende des Vorjahres ein nachversteuerungspflichtiger Betrag festgestellt wurde. Der Satz beträgt 25 Prozent.

Im Beispiel: Nach Abzug der Steuer bleiben 126.353,25 Euro als nachversteuerungspflichtiger Betrag stehen. Werden sie später entnommen, fallen darauf 31.588,31 Euro Einkommensteuer plus 1.737,36 Euro Solidaritätszuschlag an.

	Betrag	bezogen auf 180.000 €
Steuer im Thesaurierungsjahr	53.646,75 €	29,80 %
Nachversteuerung bei Entnahme	33.325,67 €	18,51 %
Gesamtbelastung	86.972,42 €	48,32 %
Sofortversteuerung mit 45 %	85.455,00 €	47,48 %

Das ist das Ergebnis, das viele überrascht: Über beide Stufen zusammen liegt die Belastung höher als bei sofortiger Versteuerung zum Spitzensatz. § 34a EStG spart keine Steuern – er stundet sie. Der Vorteil ist der Zinseffekt der 31.808 Euro, die über Jahre im Betrieb arbeiten. Wie stark der wirkt, hängt an der Haltedauer und der Rendite; durchspielen lässt sich das im Zinseszinsrechner.

Wann nachversteuert wird, ohne dass Geld fließt

§ 34a Abs. 6 EStG ordnet die Nachversteuerung auch in Fällen an, in denen gar nichts entnommen wird:

• Betriebsveräußerung oder -aufgabe (§§ 14, 16 Abs. 1 und 3, § 18 Abs. 3 EStG),
• Einbringung eines Betriebs oder Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft sowie Formwechsel in eine solche,
• unentgeltliche Übertragung an eine Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse.

Der nachversteuerungspflichtige Betrag ist also eine latente Last, die am Betrieb hängt. Wer eine Nachfolge oder einen Rechtsformwechsel plant, sollte sie kennen, bevor der Kaufpreis verhandelt wird. Immerhin: Beträge, die anlässlich der Übertragung für die Erbschaft- oder Schenkungsteuer entnommen werden, mindern den Nachversteuerungsbetrag (§ 34a Abs. 4 S. 3 EStG).

Übertragungen einzelner Wirtschaftsgüter nach § 6 Abs. 5 EStG lösen ebenfalls die Nachversteuerung aus – auf Antrag kann der nachversteuerungspflichtige Betrag aber auf den anderen Betrieb übertragen werden (§ 34a Abs. 5 EStG).

Für wen es sich rechnet

• Ja: hoher Spitzensteuersatz, dauerhaft hoher Kapitalbedarf im Betrieb, lange Haltedauer, kein Verkauf in Sicht. Der Stundungseffekt wirkt dann über viele Jahre.
• Eher nein: schwankende Gewinne mit absehbaren Entnahmen, geplanter Verkauf oder Formwechsel, Grenzsteuersatz deutlich unter 45 Prozent.
• Prüfen: Oft ist der Investitionsabzugsbetrag das einfachere Instrument, wenn ohnehin investiert wird – er mindert den Gewinn, statt ihn nur anders zu besteuern.

In jedem Fall gehört der nachversteuerungspflichtige Betrag in die Liquiditätsplanung: Er ist eine Steuerschuld, die irgendwann fällig wird, aber in keiner Bilanz als Verbindlichkeit auftaucht.

Kurz zusammengefasst

• Antrag nach § 34a EStG: 28,25 Prozent bis 2027, danach stufenweise bis auf 25 Prozent ab 2032.
• Entnahmen zur Zahlung dieser Steuer bleiben außer Ansatz (§ 34a Abs. 2 S. 2 EStG).
• Bei Mitunternehmern nur ab mehr als 10 Prozent Gewinnanteil oder über 10.000 Euro.
• Nachversteuerung mit 25 Prozent, sobald mehr entnommen wird als der Gewinn hergibt.
• Über beide Stufen liegt die Gesamtbelastung über der Sofortversteuerung – der Vorteil ist die Stundung, nicht der Tarif.
• Verkauf, Aufgabe, Einbringung und Formwechsel lösen die Nachversteuerung ohne Geldfluss aus.