Quellensteuer auf Dividenden: anrechnen oder zurückfordern

Auf der Dividendenabrechnung einer ausländischen Aktie stehen zwei Steuern: eine, die der Staat des Unternehmens einbehält, und eine, die Ihre deutsche Bank abführt. Damit daraus keine Doppelbesteuerung wird, rechnet § 32d Abs. 5 EStG die ausländische Steuer auf die deutsche an – aber nur bis zu einer Grenze. Was darüber liegt, müssen Sie im Ausland zurückholen.

Drei Prozentsätze, die Sie unterscheiden müssen

Satz	Bedeutung	Beispiel Schweiz
Nationaler Quellensteuersatz	was der Quellenstaat zunächst einbehält	35 Prozent Verrechnungssteuer
DBA-Satz	was er nach dem Doppelbesteuerungsabkommen behalten darf	15 Prozent der Bruttodividende
Anrechenbarer Satz	was Deutschland auf die eigene Steuer anrechnet	15 Prozent

Die Differenz zwischen dem nationalen Satz und dem DBA-Satz ist nicht verloren, aber auch nicht automatisch weg: Sie muss im Quellenstaat zurückgefordert werden. Bei schweizerischen Dividenden sind das 20 Prozentpunkte – mehr als die Hälfte der einbehaltenen Steuer.

Wie die Anrechnung funktioniert

§ 32d Abs. 5 S. 1 EStG rechnet die festgesetzte und gezahlte ausländische Steuer an, gekürzt um einen entstandenen Ermäßigungsanspruch, höchstens aber 25 Prozent ausländische Steuer auf den einzelnen steuerpflichtigen Kapitalertrag. Drei Konsequenzen folgen daraus:

• Pro Ertrag, nicht pro Jahr. Die Grenze gilt für jeden einzelnen Kapitalertrag – ein Überhang bei einer Aktie lässt sich nicht mit einer anderen verrechnen.
• Nur bis zur deutschen Steuer. Angerechnet wird nur bis zur Höhe der deutschen Steuer, die auf diese Kapitalerträge entfällt (§ 32d Abs. 5 S. 3 EStG).
• Ermäßigungsanspruch zählt gegen Sie. Was Sie im Ausland zurückfordern können, wird von der anrechenbaren Steuer abgezogen – unabhängig davon, ob Sie den Antrag tatsächlich stellen.

Die Bank erledigt das im Regelfall selbst: Nach § 43a Abs. 3 S. 1 EStG hat die auszahlende Stelle ausländische Steuern nach Maßgabe des § 32d Abs. 5 EStG zu berücksichtigen. In der Abrechnung erscheint deshalb schon eine reduzierte Kapitalertragsteuer – mehr dazu unter Abgeltungsteuer.

Rechenbeispiel: 1.000 Euro Dividende aus der Schweiz

Der Sparer-Pauschbetrag ist durch andere Erträge bereits ausgeschöpft, keine Kirchensteuerpflicht.

Schritt	Betrag	Grundlage
Bruttodividende	1.000,00 €
Schweizerische Verrechnungssteuer 35 %	− 350,00 €	ESTV
davon anrechenbar (DBA-Satz 15 %)	150,00 €	§ 32d Abs. 5 EStG
deutsche Kapitalertragsteuer 25 %	250,00 €	§ 32d Abs. 1 S. 1 EStG
Kapitalertragsteuer nach Anrechnung	− 100,00 €	§ 43a Abs. 3 S. 1 EStG
Solidaritätszuschlag 5,5 % auf 100,00 €	− 5,50 €	§ 3 Abs. 1 Nr. 5, § 4 SolZG
Belastung zunächst	455,50 €
Rückforderung in der Schweiz (20 Prozentpunkte)	+ 200,00 €	DBA-Begrenzung auf 15 %
Belastung nach Rückforderung	255,50 €
Netto beim Anleger	744,50 €

Ohne Rückforderungsantrag bleiben 544,50 Euro netto – eine Mehrbelastung von 200,00 Euro, also 20 Prozent der Bruttodividende. Bei kleinen Positionen frisst der Aufwand den Vorteil leicht auf; ab einigen hundert Euro Dividende lohnt der Antrag.

Der teure Sonderfall: keine deutsche Steuer

Angerechnet wird nur gegen deutsche Steuer. Wer seinen Freistellungsauftrag noch frei hat, zahlt auf die Dividende zwar keine Kapitalertragsteuer – verliert aber auch die Anrechnungsmasse für die ausländische Quellensteuer. Dieselbe Falle gilt bei Verlustüberhängen: Wer die Verlustverrechnung ausschöpft, drückt die deutsche Steuer auf null, und die ausländischen 15 Prozent sind endgültig verloren.

Praktische Folge: Wer gezielt ausländische Dividendenwerte hält, sollte den Sparer-Pauschbetrag von 1.000 Euro (gemeinsam 2.000 Euro, § 20 Abs. 9 EStG) über den Freistellungsauftrag vorrangig auf inländische Erträge lenken – etwa Zinsen aus Festgeld. Dort gibt es keine Quellensteuer, die verfallen könnte.

Die Formel – und was die Kirchensteuer daran ändert

§ 32d Abs. 1 EStG rechnet die Steuer nicht einfach mit 25 Prozent, sondern nach der Formel

(e − 4q) ÷ (4 + k)

Dabei ist „e“ der nach § 20 EStG ermittelte Kapitalertrag, „q“ die anrechenbare ausländische Steuer und „k“ der Kirchensteuersatz. Ohne Kirchensteuerpflicht und ohne ausländische Steuer bleibt daraus der glatte Viertelsatz. Mit anrechenbarer Quellensteuer sinkt die Bemessungsgrundlage schon in der Formel – deshalb steht in der Abrechnung nicht erst 25 Prozent und dann eine Gutschrift.

Günstigerprüfung

Liegt Ihr persönlicher Steuersatz unter 25 Prozent, können Sie nach § 32d Abs. 6 EStG beantragen, die Kapitaleinkünfte der tariflichen Einkommensteuer zu unterwerfen. Die Anrechnung der ausländischen Steuer bleibt dabei erhalten; sie wirkt dann auf die zusätzliche tarifliche Steuer. Das Finanzamt prüft von Amts wegen, ob die Variante günstiger ist – beantragen müssen Sie sie aber selbst.

So gehen Sie vor

1. Abrechnung lesen. Die Bank weist ausländische Quellensteuer, anrechenbaren Teil und verbleibende Kapitalertragsteuer getrennt aus.
2. Anrechenbaren Satz prüfen. Welche Sätze je Staat anrechenbar sind, veröffentlicht das Bundeszentralamt für Steuern in der Übersicht „Anrechenbare ausländische Quellensteuer“.
3. Rückforderung im Quellenstaat stellen. Zuständig ist die dortige Steuerverwaltung, in der Schweiz die Eidgenössische Steuerverwaltung. Fristen und Formulare unterscheiden sich je Land deutlich.
4. Vorabentlastung nutzen, wo möglich. Manche Staaten senken den Satz schon beim Abzug, wenn die Depotbank eine Ansässigkeitsbescheinigung vorlegt. Fragen Sie Ihre Bank, bevor Sie kaufen – nach einem Depotübertrag muss das neu eingerichtet werden.
5. Belege sammeln. Für die Anrechnung in der Steuererklärung brauchen Sie den Nachweis der festgesetzten und gezahlten ausländischen Steuer.
6. Depot im Ausland? Dann kommen Meldepflichten hinzu – siehe Auslandskonto und Meldepflicht.

Wie stark sich der Unterschied zwischen 544,50 und 744,50 Euro netto über zwanzig Jahre auswirkt, wenn Dividenden wieder angelegt werden, zeigt der Zinseszinsrechner. Wer für Kinder anlegt, findet die Besonderheiten unter Geldanlage für Kinder.

Kurz zusammengefasst

• Angerechnet wird die gezahlte ausländische Steuer, höchstens 25 Prozent je einzelnem Kapitalertrag (§ 32d Abs. 5 S. 1 EStG).
• Ein bestehender Ermäßigungsanspruch kürzt die anrechenbare Steuer – auch ohne Antrag.
• Die Anrechnung ist auf die deutsche Steuer auf diese Erträge begrenzt (S. 3).
• Die Bank berücksichtigt das automatisch (§ 43a Abs. 3 S. 1 EStG).
• Das DBA mit der Schweiz begrenzt die Quellensteuer auf 15 Prozent – 20 Prozentpunkte sind rückforderbar.
• Ohne deutsche Steuer gibt es keine Anrechnung: Freistellungsauftrag und Verlusttopf können Quellensteuer vernichten.
• Die Steuer folgt der Formel (e − 4q) ÷ (4 + k) nach § 32d Abs. 1 EStG.
• Bei niedrigem Steuersatz lohnt der Antrag auf Günstigerprüfung (§ 32d Abs. 6 EStG).

Bei Fonds kommt zusätzlich die Vorabpauschale ins Spiel.